《增值税法实施条例》第三十五条解读：支付方代扣代缴与代理人申报新规

来源：欣飞财税咨询河北有限公司    时间：2026-02-06    浏览量：83次

《增值税法实施条例》第三十五条解读：支付方代扣代缴与代理人申报新规

为帮助企业和财务人员准确理解增值税征管的新变化，本文将对《中华人民共和国增值税法实施条例》（以下简称《条例》）第三十五条新增的“支付方代扣代缴”与“代理人代为申报”两项重要内容进行解读。

一、核心条文内容

《条例》第三十五条包含两款，明确了在特定场景下的增值税征缴责任主体：

1. 支付方代扣代缴义务（第一款）
   当自然人（不包括个体工商户）发生增值税应税交易（如销售货物、提供服务等），并由境内单位（企业、事业单位等）支付价款时，该境内付款单位即成为法定的扣缴义务人，须依法履行增值税的代扣代缴责任。具体操作办法将由财政部、税务总局另行制定。

2. 代理人代为申报义务（第二款）
   当境外单位或个人向境内自然人出租位于中国境内的不动产时，如果该境外主体在境内有合法代理人（如房产中介、代理公司），则该境内代理人负有就该笔租金收入向税务机关申报并缴纳增值税的义务。

二、新旧政策核心变化对比

此项规定带来了增值税征管方式的重要调整，主要体现在以下四个方面的变化：

1. 自然人缴税方式的转变
过去，自然人发生应税交易后，通常需要自行前往税务机关申请代开发票并完成纳税申报。在新政策下，这项责任转移给了支付方。现在，由支付价款的境内单位在付款时直接履行代扣代缴义务。这意味着自然人取得收入更为便捷，实际到手的款项已是税后金额。

2. 企业责任的扩大
在旧政策下，企业在向个人付款时，主要负有代扣代缴个人所得税的责任。而根据新规定，企业的扣缴责任扩展至增值税及附加税费，需要同时完成增值税与个人所得税的代扣代缴。这显著增加了企业财务工作的复杂性和合规要求。

3. 税收征管效率的提升
以往的征管模式在很大程度上依赖于自然人的自觉申报，容易存在管理漏洞。新政策通过在支付环节进行源头管控，将税款扣缴义务赋予更有管理能力的境内单位，从而能有效降低税款流失的风险。这一变化也使得税务机关的征管成本下降，征管精准度得到提高。

4. 跨境不动产租赁的征管明确化
对于境外主体向境内自然人出租境内不动产的情形，旧政策下的缴税主体与流程规定相对模糊。新政策则明确规定：若该境外出租方在境内有合法代理人（如房产中介），则由该境内代理人负责申报缴纳税款。这使跨境租赁业务的税务合规主体得以清晰界定，征管流程更为规范。

总体而言，新政策虽然增加了作为支付方的企业的合规责任，但也减轻了自然人自行办税的负担，并通过优化征管环节，提升了整体税收治理的效能。

三、关键要点与常见误区澄清

为确保政策正确执行，需重点关注并避免以下常见理解偏差：

• 误区一：所有向个人付款都需代扣增值税。
  正解： 仅针对个人发生的 “应税交易” 。向个人购买免税商品（如符合规定的农产品）或支付不属于增值税征税范围的款项，无需代扣增值税。

• 误区二：代扣税款后无需取得发票。
  正解： 必须取得合规凭证。 支付方在代扣税款后，仍需取得税务机关代开的发票或相关完税凭证，否则该笔支出可能无法在企业所得税税前扣除。

• 误区三：未履行扣缴义务后果不严重。
  正解： 扣缴义务是法定义务。根据《税收征收管理法》，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，将被处以罚款。

• 误区四：政策中的“自然人”包括个体工商户。
  正解： 不包括。 本条所称“自然人”特指未进行税务登记的个人。已办理税务登记的个体工商户属于独立的纳税主体，应自行申报纳税，向其付款的单位无代扣增值税义务。

• 误区五：跨境不动产租赁税款可向代理人所在地缴纳。
  正解： 必须向 “不动产所在地” 的主管税务机关申报缴纳，这与房地产税等相关税收的属地管理原则保持一致。

四、总结

《条例》第三十五条的出台，标志着增值税征管体系更加完善，将以往管理相对薄弱的自然人直接交易和跨境个人不动产租赁业务，更有效地纳入了法定征管范围。对于企业而言，新规增加了作为支付方的合规责任；对于广大自然人以及跨境交易相关方而言，则简化了纳税流程，降低了自行办税的难度与风险。

各相关主体应准确理解政策内涵，及时调整内部财务与税务管理流程，确保合规操作，防范税务风险。